會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)監(jiān)管進(jìn)行時(shí)。

近日，深圳證監(jiān)局發(fā)布新一期會計(jì)監(jiān)管工作通訊稱，2024年?duì)款^對1家會計(jì)師事務(wù)所的全面檢查，對2家會計(jì)師事務(wù)所深圳分所開展全面檢查或合規(guī)性檢查。

深圳證監(jiān)局表示，檢查發(fā)現(xiàn)部分會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理、質(zhì)量管理體系建設(shè)和執(zhí)行等方面仍然存在薄弱環(huán)節(jié)，制約了審計(jì)質(zhì)量提升，難以有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

深圳證監(jiān)局提醒轄區(qū)證券業(yè)務(wù)會計(jì)師事務(wù)所牢固樹立“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念，建立健全質(zhì)量管理體系，不斷提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，切實(shí)履行好資本市場“看門人”職責(zé)。

獨(dú)立性管理不規(guī)范

在資本市場的審計(jì)方面，中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性一直受到市場關(guān)注。券商中國記者注意到，深圳證監(jiān)局此次在開展檢查時(shí)，對“職業(yè)道德和獨(dú)立性”問題進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)五項(xiàng)問題。

一是政策制定與人員配置不到位。深圳證監(jiān)局指出，比如某所對職業(yè)道德、獨(dú)立性合伙人和職業(yè)道德管理組織的職責(zé)規(guī)定較為空泛，未明確其具體職責(zé)，也未明確業(yè)務(wù)條線主管合伙人和項(xiàng)目合伙人相關(guān)職業(yè)道德管理的職責(zé)。

二是教育與培訓(xùn)不到位。如某所部分人員未完成2023年度職業(yè)道德培訓(xùn)課程；某所2023年對員工職業(yè)道德培訓(xùn)的時(shí)長不符合制度要求。

三是獨(dú)立性管理不規(guī)范。據(jù)悉，有會計(jì)師事務(wù)所個(gè)別合伙人及項(xiàng)目組成員直系親屬在審計(jì)期間違規(guī)買賣被審計(jì)單位股票。

四是關(guān)鍵合伙人輪換不到位。比如有會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人以項(xiàng)目承接合伙人為主，簽字注冊會計(jì)師由項(xiàng)目合伙人直接委派，未實(shí)現(xiàn)在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配。又如有會計(jì)師事務(wù)所未建立有效機(jī)制保障關(guān)鍵審計(jì)合伙人在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一輪換。

五是未充分保持審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性。據(jù)了解，有會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為新三板掛牌公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和半年度財(cái)務(wù)報(bào)表代編服務(wù)，可能因自我評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

立項(xiàng)審批流于形式

在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面，深圳證監(jiān)局此次在開展檢查時(shí)也發(fā)現(xiàn)多個(gè)問題，分別為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范、立項(xiàng)審批不規(guī)范、終止承接項(xiàng)目管理不規(guī)范。

比如在風(fēng)險(xiǎn)分類執(zhí)行方面，深圳證監(jiān)局舉例指出，有會計(jì)師事務(wù)所個(gè)別上市公司審計(jì)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目存在收入利潤大幅下降、業(yè)績下滑且對賭精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)等重大風(fēng)險(xiǎn)特征，但未納入高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目庫管理。也有的會計(jì)師事務(wù)所某項(xiàng)目業(yè)務(wù)承接評價(jià)表中項(xiàng)目組對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目管理平臺卻顯示該項(xiàng)目為中風(fēng)險(xiǎn)，未見風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整記錄。

在立項(xiàng)方面，深圳證監(jiān)局也發(fā)現(xiàn)有的會計(jì)師事務(wù)所立項(xiàng)審批流于形式。據(jù)了解，有會計(jì)師事務(wù)所立項(xiàng)時(shí)未在項(xiàng)目管理平臺上傳業(yè)務(wù)承接評價(jià)表或業(yè)務(wù)保持評價(jià)表，實(shí)際立項(xiàng)審批時(shí)通過電話溝通，風(fēng)險(xiǎn)控制合伙人與主任會計(jì)師僅在系統(tǒng)上形式審批。此外，有多家會計(jì)師事務(wù)所存在立項(xiàng)審批時(shí)間晚于業(yè)務(wù)約定書簽署時(shí)間或?qū)徲?jì)工作開始時(shí)間、業(yè)務(wù)約定書簽署時(shí)間晚于審計(jì)工作開始時(shí)間。

復(fù)核工作不到位

在具體的業(yè)務(wù)執(zhí)行方面，深圳證監(jiān)局注意到部分會計(jì)師事務(wù)所存在四大問題。

一是項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核不到位。深圳證監(jiān)局表示，主要體現(xiàn)在“復(fù)核流于形式”及“復(fù)核記錄不規(guī)范”。

據(jù)了解，有的會計(jì)師事務(wù)所抽取的項(xiàng)目均未見項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核記錄，也未記錄獨(dú)立復(fù)核提出的復(fù)核意見及項(xiàng)目組反饋。有的會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立復(fù)核工作底稿中對計(jì)劃、執(zhí)行及完成階段的復(fù)核過程均未留痕，針對被復(fù)核項(xiàng)目的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重大問題、審計(jì)調(diào)整等提出的復(fù)核意見或執(zhí)行情況，其溝通記錄或復(fù)核結(jié)論基本為格式化內(nèi)容，未記錄項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員提出的問題及解決情況。

二是人員委派不規(guī)范，主要體現(xiàn)在“未做到人員的統(tǒng)一委派”以及“項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員配備不足”。

在深圳證監(jiān)局看來，某會計(jì)師事務(wù)所的2名復(fù)核合伙人在2023年年審時(shí)復(fù)核的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目數(shù)量分別達(dá)到74個(gè)和73個(gè)，深圳證監(jiān)局認(rèn)為無法確保其具有充足的時(shí)間執(zhí)行充分有效的質(zhì)量復(fù)核程序。

三是專業(yè)技術(shù)咨詢未留痕，比如某所日常技術(shù)咨詢均以非正式方式溝通，未填寫重大問題咨詢表，也未形成溝通記錄。

四是報(bào)告出具及存檔管理不規(guī)范。如某所某項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告簽署時(shí)間早于系統(tǒng)中質(zhì)控復(fù)核審批時(shí)間；某所未按規(guī)定將電子版審計(jì)底稿上傳至項(xiàng)目管理平臺。

合伙人考核應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量至上

此外，深圳證監(jiān)局還表示，在會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評估程序方面、治理和領(lǐng)導(dǎo)層方面、信息與溝通方面、業(yè)務(wù)監(jiān)控和整改方面等均發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。

比如在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中，有的會計(jì)師事務(wù)所未結(jié)合實(shí)際情況制定事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵤┘?xì)則，也未定期開展風(fēng)險(xiǎn)評估并形成評估報(bào)告。還有的會計(jì)師事務(wù)所分所收到監(jiān)管關(guān)注函后未及時(shí)向總所報(bào)送。

又如在治理和領(lǐng)導(dǎo)層方面，深圳證監(jiān)局注意到部分會計(jì)師事務(wù)所合伙人管理不規(guī)范。具體來看，某所《合伙人考核辦法》規(guī)定，若業(yè)務(wù)合伙人連續(xù)三年業(yè)務(wù)創(chuàng)收未能達(dá)到合伙人管理委員會在相應(yīng)年度確定的業(yè)務(wù)創(chuàng)收指標(biāo)總和的均值，應(yīng)根據(jù)《合伙協(xié)議》的相關(guān)規(guī)定退出合伙關(guān)系，深圳證監(jiān)局認(rèn)為，這未充分體現(xiàn)質(zhì)量至上的理念。

此外，分所質(zhì)控人員的客觀性和獨(dú)立性也可能受到不利因素影響。如某所深圳分所質(zhì)量控制部主管作為簽字合伙人同時(shí)從事鑒證類業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)部門主管同時(shí)分管質(zhì)量控制部，其負(fù)責(zé)管理和考核分所質(zhì)控人員，考核結(jié)果作為薪酬獎(jiǎng)金發(fā)放及晉升的參考依據(jù)。

校對：劉星瑩